Форум сметчиков

В акте по форме № КВ-2в строительная фирма " подрядчик выставляет нам сумму единого налога. Имеет ли подрядчик на это право и не будет ли проблем с признанием данного элемента акта в нашем налоговом учете (в составе амортизируемой суммы) "

Сначала о том, имело ли право строительное предприятие включить свой единый налог в акт. В форме М КБ-2в имеется специальный раздел VIII, именуемый "Налоги, сборы, обязательные платежи, установленные действующим законодательством и не учтенные составляющими стоимости строительства". В соответствии с Пояснениями по заполнению акта приемки выполненных подрядных работ, утвержденными приказом Госкомстата и Госстроя от 29.12.2000 г. № 416/299 (п. 10), налоги по этому разделу должны определяться "согласно действующему законодательству".

Таким образом, для того чтобы проявиться в разделе VIII акта, подати должны быть:

" установлены действующим законодательством,

" не учтены в других статьях затрат подрядчика.

Поскольку Указ Президента от 28.06.99 г. № 746/991 является составной частью отечественной нормативной системы, то и узаконенный им единый налог должен рассматриваться как "установленный действующим законодательством". Следовательно, по этому критерию единый налог имеет право отразиться в отдельно-налоговом разделе формы № КБ-2в.

Что касается учета в других статьях затрат, то здесь ситуация выглядит следующим образом. Некоторые налоги и сборы действительно попадают в акт без отражения в разделе VIII. Так, согласно официальному примечанию к п/п. 2.8.16 ДБН Д.1.1-1-2000, утвержденных приказом Госстроя от 27.08.2000 г. №174, "сбор на обязательное социальное страхование, сбор на обязательное пенсионное страхование, взносы в Государственный фонд содействия занятости населения учитываются в накладных расходах; налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов учитывается в стоимости машино-часа".

Кроме перечисленных выше налогов особое место в акте занимает НДС" для него вообще выделен персональный раздел IX.

Следовательно, все остальные налоги должны помещаться в свой специализированный восьмой раздел.2 А значит, и единому налогу там будет уютно.

Очевидно, той же позиции придерживается и Госстрой. В природе существует даже его письмо от 15.02.2000 № 7/7-136, касающееся расчетов договорных цен подрядчиками-"единоналожниками".3 Это письмо относится, правда, к тому периоду, когда форма № КБ-2в выглядела несколько иначе: вместо восьмого "налогового" раздела там была отдельная строка "Налоги, которые относятся на себестоимость строительно-монтажных работ". Но вряд ли это что-нибудь принципиально меняет.

Важно, что Госстрой в упомянутом письме определил особенности сметного ценообразования строителей- "упрощенцев". Они состоят в следующем:

" у "десятипроцентников" "входной" НДС по стройматериалам должен учитываться в их сметной стоимости;

" пенсионные и соцстраховские начисления при расчете накладных расходов не учитываются;

" налоги, от которых "единоналожники" освобождены, в стоимость работ не включаются.

Интересен механизм сметного расчета, предлагаемый Госстроем: единый налог начисляется "на итоговую стоимость строительных и монтажных работ на договорном уровне".

Те, кто "употребляет" /10%-ную ставку, могут реализовать это требование достаточно просто, умножив сумму разделов I"VII на 11,(1)%.4

А вот "шестипроцентникам" в подобных расчетах будет немного сложнее. Причина в том, что начислять НДС им предписано на договорную стоимость работ, включающую единый налог. И если исходить из того, что единый налог, в свою очередь, тоже должен рассчитываться от суммы, содержащей НДС5, то ставка единого налога от той же базы (от суммы разделов I"VII) будет фактически составлять около 7,76%.1

---------------------------------------------------------------------------------------

№11 за 2000год, стр. 66
Субподрядная организация перешла на упрощенную систему налогообложения и уплачивает единый налог по ставке 6%. Каким образом формируется договорная цена генподрядной организацией, которая осталась на обычной системе налогообложения, учета и отчетности?

В соответствии с "Правилами формирования договорных цен и их уточнения в процессе строительства", раздел II, пункт 2, договорные цены формируются генподрядчиком с привлечением субподрядных организаций при заключении или уточнении контрактов на подрядные работы. Соответственно договорная цена генподрядчика отражает общую стоимость работ по стройке, включая стоимость специализированных и других работ, выполнение которых поручено субподрядным организациям, с учетом обязательных отчислений, сборов и платежей, предусмотренных действующим законодательством. В случае, если одна или несколько субподрядных организаций перешли на упрощенную систему налогообложения по ставке 6% от реализации продукции (работ, услуг), указанный налог определяется отдельным расчетом на стоимость соответствующих видов работ и показывается отдельной строкой в договорной цене генподрядчика в соответствии с расчетом. Остальные налоги, сборы (обязательные платежи) согласно перечню, приведенному в пункте 6 Указа Президента Украины от 28.06.99 № 746/99, от уплаты которых плательщики единого налога освобождены, на стоимость субподрядных работ не начисляются.

№12 за 2002год, стр. 78
Проектная организация по заданию заказчика разрабатывает проектно-сметную документацию на строительство объекта, при этом известно, что работы будут выполняться подрядной организацией, перешедшей на упрощенную систему налогообложения. В Сборнике "Ценообразование в строительстве", № 9, сентябрь 2002, стр.137, есть разъяснение о том, что такие подрядные организации освобождены от уплаты сборов и взносов в Пенсионный фонд и фонды социального страхования (общая величина 37%), а следовательно эти затраты не должны компенсироваться заказчиком. Просим разъяснить, как правильно рассчитывать в инвесторской сметной документации величину общепроизводственных и административных расходов с применением показателей, приведенных в Приложениях 3 и 13 к ДБН Д.1.1-1-2000, если подрядчик находится на упрощенной системе налогообложения?

Если инвесторская сметная документация составляется на строительство объекта, работы по которому будут выполняться подрядной организацией, перешедшей на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, размер общепроизводственных и административных расходов определяется с учетом следующего (см. ЦО). Соответственно, размер отчислений на социальные мероприятия для организаций, перешедших на упрощенную систему налогообложения, с учетом данной структуры составит: 3,55% : 40,55% = 0,0875 х 14,93% = 1,31%. Таким образом, для таких организаций величина административных расходов в вышеприведенной структуре составляет: 36,86% + 1,31% + 48,21% = 86,38%. С учетом изложенного, в данном случае при определении в инвесторской сметной документации величины административных расходов с применением усредненных показателей, приведенных в Приложении 13 к ДБН Д.1.1-1-2000, к этим показателям применяется понижающий коэффициент в размере К = 0,8638.

---------------------------------------------------------------------------------------

Письмо Госстроя Украины от 15.02.2000 7/7-136
Об особенностях формирования договорных цен при переходе
на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.
В связи с многочисленными запросами подрядных организаций о
порядке формирования договорных цен при переходе на упрощенную сис-
тему налогообложения, учета и отчетности в соответствии с Указом
Президента Украины от 28.06.99 746/99 Государственный комитет строительства, архите-
ктуры и жилищной политики Украины разъясняет.
Договорные цены подрядными организациями, перешедшими на упро-
щенную систему налогообложения, учета и отчетности, составляются в
соответствии с , утвержденными приказом Госстроя Ук-
раины от 09.09.98 197, с учетом следующих особенностей.
Учитывая то, что плательщики единого налога освобождены от уп-
латы сбора на обязательное социальное страхование, сбора на обяза-
тельное пенсионное страхование и взносов в Государственный фонд со-
действия занятости населения, указанные сборы и взносы от договор-
ного уровня общей заработной платы в расчетах массы накладных рас-
ходов не учитываются, то есть средства на покрытие указанных сбо-
ров, учтенные в базисном уровне накладных расходов, следует исклю-
чать из договорной цены. При этом масса накладных расходов, учтен-
ная в базисной сметной стоимости строительства (ремонта), не корре-
ктируется.
При формировании договорных цен подрядными организациями, ко-
торые уплачивают единый налог по ставке 6% от реализации продукции
(работ, услуг) и освобождены от уплаты налогов и сборов (обязатель-
ных платежей) согласно перечню, приведенному в пункте 6 Указа Пре-
зидента Украины от 28.06.99 746/99, единый налог в размере 6% на-
числяется на итоговую стоимость строительных (ремонтно-строитель-
ных) и монтажных работ в договорном уровне, которая не включает пе-
речисленные налоги и сборы.
В соответствии с пунктом 4.1 Статьи 4 Закона Украины от
03.04.97 168/97-ВР база нало-
гообложения операций по продаже товаров (работ, услуг) определяется
исходя из их договорной (контрактной) стоимости, определенной по
свободным или регулируемым ценам (тарифам) с учетом акцизного сбо-
ра, ввозной пошлины, других налогов и сборов (обязательных плате-
жей), за исключением налога на добавленную стоимость, которые вклю-
чаются в цену товаров (работ, услуг) согласно законам Украины по
вопросам налогообложения.
С учетом этой нормы Закона налог на добавленную стоимость на-
числяется на договорную стоимость строительных (ремонтно-строитель-
ных) и монтажных работ, включающую единый налог в размере 6%.
Единый налог в размере 6% и налог на добавленную стоимость по-
казываются в договорных ценах отдельными строками.
При формировании договорных цен подрядными организациями, ко-
торые уплачивают единый налог по ставке 10% от реализации продукции
(работ, услуг) и освобождены от уплаты налогов и сборов (обязатель-
ных платежей) согласно перечню, приведенному в пункте 6 упомянутого
Указа, но не являются плательщиками налога на добавленную стоимость
и не имеют права выписывать налоговые накладные, единый налог в ра-
змере 10% начисляется на итоговую стоимость строительных (ремон-
тно-строительных) и монтажных работ в договорном уровне, которая
учитывает налог на добавленную стоимость в стоимости приобретения
материалов и услуг.
Первый заместитель Председателя Комитета А.В.Беркута

---------------------------------------------------------------------------------------

Относительно исчисления базы налогообложения подрядных работ, выполняемых строительными организациями, которые являются плательщиками единого налога по ставке 6%.
В соответствии с ДБН Д.1.1-1-2000 «Правила определения стоимости строительства» стоимость подрядных работ включает затраты строительной организации, связанные со строительством объекта, в том числе налоги, сборы, обязательные платежи, установленные законодательством.
В соответствии со статьей 3 Указа Президента Украины от 03.07.98 №727/98 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» (с изменениями) субъект малого предпринимательства, который перешел на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, платит единый налог по ставке 6 процентов суммы выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) без учета акцизного сбора в случае уплаты на-лога на добавленную стоимость.
В соответствии со статьей 6 упомянутого Указа Президента Украины такой субъект малого предпринимательства не является плательщиком налога на прибыль предприятий, налога за землю, сбора на обязательное социальное страхование, коммунального налога, сбора на обя-зательное государственное пенсионное страхование, взносов в Фонд Украины социальной защиты инвалидов, взносов в Государственный фонд содействия занятости населения и некоторых других обязательных платежей, но является плательщиком налога на добавленную стоимость. В соответствии с п.4.1 статьи 4 Закона Украины от 03.04.97 №168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость (с изменениями) база налогообложения операций по продаже товаров (работ, услуг) оп-ределяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, определенной по свободным или регулируемым ценам (тарифам), с учетом акцизного сбора, ввозной таможенной пошлины, других общегосударственных налогов и сборов (обязательных платежей) за исключением налога на добавленную стоимость, которые включаются в цену товаров (работ, услуг) согласно законам Украины по вопросам налогообложения. Исходя из приведенного, базой налогообложения единым налогом подрядных работ, выполняемых строительной организацией, которая является плательщиком единого налога по ставке 6 процентов, является их итоговая стоимость с учетом единого налога, не включающая налоги и сборы, приведенные в статье 6 упомянутого Указа Президента Украины.